Упрощенная система налогообложения (УСН) — один из специальных налоговых режимов, действующих в России. До недавнего времени организации, применяющие УСН, имели право не вести бухгалтерский учет в полном объеме. Теперь закон обязывает такие компании вести учет в общем порядке, но при этом большинство из них вправе использовать упрощенную систему бухгалтерского учета и отчетности. Разобраться во всех требованиях и ограничениях, чтобы не потерять право на выгодный спецрежим, поможет эта статья.

Все российские организации, в том числе и применяющие УСН, обязаны вести полноценный бухгалтерский учет и формировать свою бухгалтерскую (финансовую отчетность).

В то же время некоторым категориям организаций п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон N 402-ФЗ) предоставляет право применять упрощенную систему ведения бухгалтерского учета (УСВБУ), включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. К ним отнесены субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации.

 

Какой учет ведет организация на «упрощенке»

 

Обязанность ведения бухгалтерского учета у организаций, применяющих УСН, является безусловной. Но те из них, кто входит в число организаций, указанных в п. 4 ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ, и не назван в п. 5 ст. 6, могут вести учет либо в общем порядке, либо применять упрощенные способы ведения учета. Все остальные «упрощенцы» ведут бухгалтерский учет в общем порядке.

Поскольку УСН предназначена именно для применения субъектами малого и среднего бизнеса, то большинство компаний, находящихся на «упрощенке», входят в число лиц, которым Федеральный закон N 402-ФЗ позволяет применять УСВБУ. В частности, такая возможность имеется у коммерческих фирм — субъектов малого предпринимательства, не являющихся микрофинансовыми организациями, и отчетность которых не подлежит обязательному аудиту.

 

Какие способы бухгалтерского учета считаются упрощенными

В 2016 году перечень УСВБУ расширился. В связи с этим финансисты продолжили разъяснять порядок применения упрощенной системы ведения бухгалтерского учета и отчетности с учетом дополнительных способов УСВБУ (Информация Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», далее — Информация N ПЗ-3/2016).

Минфин России отмечает, что организация, применяющая УСВБУ, при ведении бухгалтерского учета в упрощенном порядке может:

— сократить количество синтетических счетов в принимаемом ею рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с типовым Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;

— применять упрощенную систему регистров бухгалтерского учета (п. 4 Информации N ПЗ-3/2016);

— вести бухгалтерский учет без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) или с использованием таких регистров (п. 4.1 Информации N ПЗ-3/2016). Форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности;

— использовать кассовый метод учета доходов и расходов (п. 5 Информации N ПЗ-3/2016). Выбор кассового метода — это право, а не обязанность организации. В то же время кассовый метод учета не дает полного представления о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации;

— признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, не применяя ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда (п. 6 Информации N ПЗ-3/2016);

— принимать приобретенные МПЗ к бухгалтерскому учету по цене поставщика (п. 7 Информации N ПЗ-3/2016);

— признавать стоимость сырья, материалов, товаров, другие затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления) (п. 8 Информации N ПЗ-3/2016). Организация, применяющая УСВБУ, может признавать расходы на приобретение МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (п. 13.3 ПБУ 5/01).

Кроме того, организация, применяющая УСВБУ, может не создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей (п. 10 Информации N ПЗ-3/2016).

Следующая группа УСВБУ касается учета внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов).

Организация, применяющая УСВБУ, может определять первоначальную стоимость основных средств:

— при их приобретении за плату — по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);

— при их сооружении (изготовлении) — в сумме, уплаченной по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью сооружения (изготовления) основных средств.

Пункт 19 ПБУ 6/01 дает право организациям, применяющим УСВБУ:

— начислять годовую сумму амортизации основных средств единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные самой организацией;

— начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости таких объектов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Организация может не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета.

В части учета нематериальных активов организация может:

— признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 15 Информации N ПЗ-3/2016);

— не проводить переоценку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета (п. 16 Информации N ПЗ-3/2016);

— не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете (п. 17 Информации N ПЗ-3/2016).

Организация может списывать расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере осуществления таких расходов (п. 14 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н).

Организация, применяющая УСВБУ, может:

— осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. При этом организация, применяющая УСВБУ, может принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен (п. 19 Информации N ПЗ-3/2016);

— не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов: на оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (п. 20 Информации N ПЗ-3/2016);

— признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 21 Информации N ПЗ-3/2016);

— признавать расходы по займам прочими расходами (п. 22 Информации N ПЗ-3/2016);

— отражать в бухгалтерском учете и отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без сумм, способных оказать влияние на величину налога последующих периодов. Организация может не раскрывать отложенные налоговые активы и обязательства (п. 23 Информации N ПЗ-3/2016);

— руководитель организации может принять ведение бухгалтерского учета лично на себя (п. 24 Информации N ПЗ-3/2016).

Как видим, перечень способов ведения учета, относимых Минфином России в состав УСВБУ, весьма обширный, однако какие из них использовать, организация вправе решить сама. На это особо обращено внимание в Информационном сообщении Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5 «Об упрощении ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и рядом иных организаций».

 

Упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности

Теперь рассмотрим, как формировать упрощенную систему бухгалтерской отчетности.

Организациям, применяющим УСВБУ, следует исходить из того, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о ее финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Организация на «упрощенке» может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме.

В частности, ведение отчета об изменениях капитала и о движении денежных средств может быть необходимо только лишь тогда, если без этой информации невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Кроме того, организация, применяющая УСВБУ, самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности. При этом она может использовать упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о целевом использовании средств (п. 27 Информации N ПЗ-3/2016).

Формы бухгалтерской отчетности для «упрощенки» приведены в Приложении N 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.