От каких налогов освобождены организации на упрощенке

Организации и автономные учреждения на упрощенке освобождаются от уплаты:

– налога на имущество. Исключение составляет налог на имущество с объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость. Подробнее о расчете налога на имущество исходя из кадастровой стоимости см. Как рассчитать налог на имущество;
– налога на прибыль. Исключение составляет налог на прибыль с доходов контролируемых иностранных компаний, дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам. В отношении этих доходов (кроме дивидендов, полученных от российских организаций) организации на упрощенке должны подавать декларации по налогу на прибыль (п. 5 ст. 25.15 НК, письмо ФНС от 01.03.2010 № 3-2-10/4).

Ситуация: должна ли организация на УСН платить налог на имущество с жилого помещения

Ответ на этот вопрос зависит от того, учтено ли жилое помещение в составе основных средств.

Организации на упрощенке освобождаются от уплаты налога на имущество, кроме случаев, когда налог считают с кадастровой стоимости. По жилым помещениям налог считают с кадастровой стоимости, если они не учтены на балансе в качестве объектов основных средств (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК). Таким образом, если в вашей организации жилые помещения приняты на учет в составе основных средств, налог на имущество за них платить не нужно (письмо Минфина от 11.03.2016 № 07-01-09/13596).

Если же жилые помещения не учтены как основные средства, облагайте налогом на имущество по кадастровой стоимости. Но при условии, что такие помещения поименованы в составе объектов налогообложения в региональном законе о налоге на имущество (письма Минфина от 26.01.2016 № 03-05-05-01/2969, от 06.05.2015 № 03-05-05-01/25946).

Кроме того, организации и автономные учреждения на упрощенке не признаются плательщиками НДС. Исключение составляет уплата НДС:
– при проведении операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом, а также по концессионным соглашениям. Причем если организация является участником простого товарищества, ведущим общие дела, доверительным управляющим или концессионером, она обязана составлять и сдавать декларации по НДС, подлежащему уплате в бюджет по итогам деятельности в рамках этих договоров. Об этом сказано в пункте 1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558, и письмах Минфина от 15.06.2009 № 03-11-09/212, от 21.03.2008 № 03-07-11/103;
– при импорте товаров. Если организация ввозит товары из стран, которые не входят в ЕАЭС, она платит НДС на таможне. В отношении этих сумм общие декларации по НДС подавать не нужно. Если организация ввозит товары из стран ЕАЭС, она платит НДС по своему местонахождению. В отношении этих сумм подаются специальные декларации по форме, утвержденной приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765. Об этом сказано в пункте 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765, пункте 13 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе и письмах Минфина от 26.01.2012 № 03-07-14/10, от 30.01.2007 № 03-07-11/09.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.11 НК.

Все остальные налоги, сборы и страховые взносы платите на общих основаниях. К ним, в частности, относятся взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (п. 1 ст. 419 НК), взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (абз. 7 ст. 3 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ), транспортный налог (ст. 357 НК), плата за загрязнение окружающей среды (Закон от 10.01.2002 № 7-ФЗ, постановление Правительства от 03.03.2017 № 255).

Такие правила установлены пунктами 2 и 5 статьи 346.11 НК.

От каких налогов освобождены предприниматели на упрощенке

Предприниматели на УСН освобождены от уплаты:

  • НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (кроме дивидендов и доходов, облагаемых НДФЛ по ставкам 35% и 9%, которые предусмотрены п. 3 и 5 ст. 224 НК);
  • налога на имущество физических лиц, которое используется в предпринимательской деятельности (кроме налога на имущество, который рассчитывается с кадастровой стоимости);
  • НДС (кроме налога, который платят при импорте товаров, при проведении операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом или по концессионным соглашениям, а также при исполнении обязанностей налогового агента).

Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.11 НК.

Ситуация: нужно ли предпринимателю на упрощенке платить НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу

Не нужно, если займы не от взаимозависимого лица.

Доходы предпринимателя на УСН не облагаются НДФЛ. Исключений три:

  • дивиденды;
  • проценты по облигациям из пункта 5 статьи 224 НК;
  • доходы со ставкой НДФЛ 35 процентов.

Такой порядок следует из пункта 3 статьи 346.11 и пункта 2 статьи 212 НК.

По беспроцентному займу от взаимозависимого лица ИП получает матвыгоду, которая облагается НДФЛ по ставке 35 процентов (подп. 1 п. 1 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК). Посчитать налоговую базу ИП обязан самостоятельно, а по итогам года – сдать форму 3-НДФЛ и заплатить налог (п. 2 ст. 212, п. 5, 6 ст. 227 НК). Ведь если заимодатель – налоговый агент не выплачивал предпринимателю денежные доходы, НДФЛ удержать не мог, о чем не позже 1 марта следующего года обязан сообщить в ИФНС и самому ИП (п. 5 ст. 226 НК).

Ситуация: должна ли организация на упрощенке (ЕНВД, ЕСХН) перечислять плату за загрязнение окружающей среды. Деятельность организации связана с природопользованием

Да, должна.

Негативное воздействие на окружающую среду является платным (ст. 16 Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ). При этом обязанность по перечислению платы не зависит от системы налогообложения, которую применяет организация. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина от 11.07.2007 № 03-11-04/3/262. Несмотря на то что это письмо адресовано организациям на ЕНВД, его положения можно распространить и на организации, которые применяют и другие спецрежимы.

Налоговые агенты

Организации (в том числе автономные учреждения) на упрощенке не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по удержанию и уплате:

Это следует из положений пункта 5 статьи 346.11 НК.

Обратите внимание: с 2018 года организации на упрощенке признаются налоговыми агентами по НДС при покупке металлолома, вторичного алюминия и его сплавов, а также сырых шкур животных. Об этом – в пункте 2 статьи 346.11, пункте 8 статьи 161 НК.

Ситуация: может ли организация на упрощенке включить в расходы НДС, удержанный и уплаченный в бюджет при аренде государственного (муниципального) имущества

Да, может.

Организации (в том числе автономные учреждения), арендующие государственное или муниципальное имущество, являются налоговым агентом по НДС (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК). Переход на упрощенку не освобождает их от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК). При этом суммы фактически уплаченного НДС по расходам, которые уменьшают налоговую базу по единому налогу, тоже можно учесть при налогообложении (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК). Арендные платежи можно отнести на расходы (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК). Поэтому и НДС по ним также учитывается при расчете единого налога при упрощенке. Такого же мнения придерживается налоговая служба (см., например, письмо УФНС по г. Москве от 17.06.2005 № 18-11/3/42465).

Счет-фактура с НДС

Если по собственной инициативе или по просьбе контрагента организация-продавец (в том числе автономное учреждение) на упрощенке выставила счет-фактуру с выделенной суммой НДС, эту сумму придется перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК). Причем не только в тех случаях, когда счет-фактура был выставлен при реализации товаров (работ, услуг), но и тогда, когда организация выставила счет-фактуру на сумму полученной предоплаты. Права на вычет НДС с полученной предоплаты после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организации на упрощенке не имеют. Об этом сказано в письме Минфина от 21.05.2012 № 03-07-07/53.

В книге продаж такие счета-фактуры не регистрируйте. Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога, составьте декларацию по НДС в электронном виде и передайте ее в налоговую инспекцию по телекоммуникационным каналам связи (п. 5 ст. 174 НК).

Пример начисления и уплаты НДС организацией на упрощенке. После перехода на упрощенку организация выставляет покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога

Организация «Альфа» занимается выполнением подрядных работ. С 1 января 2018 года «Альфа» перешла на упрощенку, но продолжает выставлять счета-фактуры по договору, заключенному с ОАО «Производственная фирма «Мастер»» в 2017 году.

В марте 2018 года в счет предстоящего выполнения работ «Альфа» получила от «Мастера» 100-процентную предоплату в размере 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). На сумму полученного аванса был выставлен счет-фактура с выделенной суммой налога.
20 апреля «Альфа» передала в налоговую инспекцию электронную декларацию по НДС за I квартал 2018 года. В этот же день НДС в сумме 18 000 руб. был перечислен в бюджет.

В мае работы по договору были выполнены. 14 мая стороны подписали акт приемки, и «Альфа» выставила счет-фактуру на стоимость выполненных работ в размере 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).
20 июля «Альфа» подала в налоговую инспекцию декларацию за II квартал 2018 года.
В этот же день НДС в размере 18 000 руб. был вторично перечислен в бюджет.

Положения пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК на организации, применяющие упрощенку, не распространяются. Поэтому «Альфа» не может принять к вычету суммы НДС, уплаченные в бюджет с полученной предоплаты.

Если организация на упрощенке выступает посредником и от своего имени продает товары заказчика – плательщика НДС, она тоже обязана выставлять счета-фактуры. Однако обязанность по уплате налога в бюджет у нее не возникает. Порядок оформления и регистрации счетов-фактур у посредников, применяющих спецрежимы, имеет некоторые особенности.

Ситуация: должна ли организация на упрощенке перечислять НДС в бюджет, если покупатель в платежном поручении выделил сумму налога. Счет-фактуру покупателю организация не выставляла

Нет, не должна.

Организации (в том числе автономные учреждения), применяющие упрощенку, обязаны перечислять НДС в бюджет только в следующих случаях:

Если счет-фактуру покупателю организация не выставляла, то платить НДС не нужно. Даже если в договоре стоимость товаров (работ, услуг) указана «с НДС». Или если в платежном поручении покупатель выделил сумму налога отдельной строкой. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина от 15.02.2018 № 03-07-14/9470, от 18.11.2014 № 03-07-14/58618, ФНС от 08.11.2016 № СД-4-3/21119.

НДС при передаче товаров для собственных нужд

Ситуация: должна ли организация на упрощенке платить НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд

Нет, не должна.

Организации (в том числе автономные учреждения) на упрощенке не являются плательщиками НДС по всем операциям. Исключением являются импорт товаров, проведение операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом, а также по концессионным соглашениям. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.11 НК.

Поэтому при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд организации на упрощенке НДС не уплачивают.

Совмещение УСН и ЕНВД

Если по отдельным видам деятельности организация (в том числе автономное учреждение) на упрощенке перешла на уплату ЕНВД, нужно обеспечить раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК).